打击出口退税与税款抵扣发票的非法制造与销售的司法实践

一、背景介绍

随着我国对外开放程度的加深和经济全球化的发展，出口退税制度在鼓励企业扩大对外贸易和提高国际竞争力方面发挥着重要作用。然而，这一制度的实施也伴随着风险，其中之一就是不法分子利用伪造或变造的出口退税凭证进行欺诈活动。因此，打击此类犯罪行为成为维护税收征管秩序和国家经济安全的重要任务。本文将以司法实践中的具体案例为切入点，分析出口退税与税款抵扣发票非法制造与销售的违法行为及其相应的法律责任。

二、法律规定

（一）《中华人民共和国刑法》的相关规定

1. 第二百零八条 【非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪；虚开增值税专用发票罪】违反国家税收征收管理法规，有下列行为之一的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金；情节严重的，处五年以上有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产： （一）非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的； （二）虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的。
2. 第二百零九条 【买卖伪造的货币、金融票证罪；持有、使用假币罪；变造、出售、购入伪造的证明文件罪】有下列情形之一，涉及伪造、变造、买卖、运输、邮寄、储存、携带、使用伪造或者变造的货币的行为，数额较大的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处一万元以上十万元以下罚金;数额巨大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处二万元以上二十万元以下罚金;数额特别巨大的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产： （一）伪造、变造人民币的； （二）伪造、变造以人民币兑换券、外币等其他货币为对象的。
3. 第二百一十一条 单位犯本节第二百零一条、第二百零三条、第二百零四条、第二百零七条、第二百零八条、第二百零九条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照各该条的规定处罚。

（二）《中华人民共和国发票管理办法》的相关规定

根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条第一款规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。”第三十六条第一款规定：“跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。”

三、典型案例分析

（一）“X公司虚开发票案”

案件概述

某年，A省税务局接到举报称，B市一家名为X的公司涉嫌虚开增值税专用发票。经调查发现，该公司在没有真实货物交易的情况下，通过虚假合同和资金流，向多家企业开具了大量增值税专用发票，用以骗取出口退税和抵扣税款。

处理结果

根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定，X公司的行为构成虚开增值税专用发票罪。法院判决X公司法定代表人及主要责任人有期徒刑并处罚金，同时追缴其违法所得。此外，涉案企业的纳税信用等级被降级，并在一定期限内禁止申请享受出口退税政策。

（二）“Y团伙伪造发票案”

案件概述

C市警方在一次专项行动中破获了一个专门从事伪造增值税专用发票的犯罪团伙——Y团伙。该团伙成员通过网络渠道接收订单，然后利用先进的打印设备和技术手段制作出逼真的假发票，并以低价出售给需要的买家。

处理结果

根据《中华人民共和国刑法》第二百零九条的规定，Y团伙的行为构成伪造、出售伪造的增值税专用发票罪。最终，团伙成员被判刑并处罚金，所有查获的伪造发票和相关工具均被依法收缴。

四、防范措施和建议

为了有效预防和打击出口退税与税款抵扣发票的非法制造与销售行为，可以从以下几个方面采取措施：

1. 加强执法力度：加大对涉税违法犯罪行为的查处力度，形成高压态势，震慑潜在的不法分子。
2. 强化监管机制：建立健全发票领用、开具和使用全过程的监控体系，实现对异常发票的及时预警和处理。
3. 提升技术水平：运用大数据、人工智能等先进技术手段加强对发票信息的分析和比对，提高识别和防范伪假发票的能力。
4. 加强宣传教育：通过多种形式开展普法教育，增强企业和个人依法诚信纳税的法律意识和社会责任感。
5. 推动国际合作：积极参与国际交流与合作，共同打击跨国界的涉税犯罪行为。

综上所述，打击出口退税与税款抵扣发票的非法制造与销售是一项长期而艰巨的任务，需要政府、企业和公民共同努力，构建起一道坚实的法治防线，确保税收公平和国家的财政安全。